הטבות המס בהפקדה לקרן השתלמות בשנת 2023

הפקדה לקרן השתלמות טומנת בחובה יתרונות רבים, כשהמשמעותיים בהם הם הטבות המס השונות הניתנות מרשות המסים שיפורטו להלן והקטנת תשלומי המס וכן מהווה מכשיר חיסכון נוסף.

כאמור, כל עצמאי זכאי להפריש לקרן השתלמות וישנן שתי הטבות במס משמעותיות – הכרה בהפרשה כהוצאה מוכרת ופטור ממס רווחי הון במשיכת הכספים.

על-פי סעיף 17(5א) לפקודת מס הכנסה, עצמאי יכול להפקיד לקרן השתלמות לעצמאים עד 4.5% מהכנסתו החייבת (הכנסות פחות הוצאות מותרות בניכוי) שיוכרו כהוצאה מוכרת.

ההכנסה השנתית המירבית שממנה ניתן להפריש כעצמאי ולזכות בהטבת מס היא 283,905 ₪ (נכון לשנת 2023). כלומר, הסכום המקסימלי שניתן להפקיד לקרן השתלמות בשנה וליהנות מההטבה המקסימלית של הוצאה מוכרת הוא 12,776 ₪ (4.5% מ-283,905 ₪).

דוגמה מספרית תמחיש את האמור:

הכנסתו השנתית של עובד עצמאי בשנת 2023 עומדת על 160,000 ₪ (הכנסה נמוכה מהתקרה).

• העובד יכול להפקיד לכל היותר 4.5% מהכנסתו השנתית, כלומר 7,200 ₪ בשנה. סכום זה מוכר לניכוי ממס (הוצאה).
• שווי הטבת המס הוא 1,440 ₪:
  • גובה המס השולי עבור הכנסה שנתית של 160,000 ₪ הוא 20%
  • סך ההפקדות המוכרות כהוצאה הן 7,200 ₪
  • 20% מ-7,200 ₪ הם 1,440 ₪

יצוין כי הפקדה לקרן השתלמות לעצמאים לא מחייבת הפקדה קבועה בכל חודש, אלא מאפשרת בחירה בין הפרשת כספים בצורה רציפה ובין הפקדה תקופתית של סכומים חד פעמיים.

כלומר, בסוף כל שנה ניתן לבחון האם נעשו הפרשות לקרן השתלמות או אם לא נעשו כלל, להפריש בהתאם ולנצל את הטבות המס לאותה שנה קלנדרית.

הטבת המס הנוספת היא במשיכת הכספים מקרן ההשתלמות בפטור ממס רווח הון, אם הסכום שהופקד מדי שנה לא עלה על 19,920 ₪ (נכון לשנת 2023), לאחר תקופת ותק כמפורט להלן:

• לאחר 3 שנות ותק בקרן ניתן להשתמש בכסף שנצבר בה, כולל הרווחים שנצברו, למימון השתלמויות או לימודים ללא תשלום מס.
• לאחר 6 שנות ותק בקרן הפטור ממס ניתן לכל מטרה לאחר 6 שנים לפחות (3 שנים במקרה של גבר מעל גיל 67 או אישה מעל גיל 62).

יודגש כי התקרות המצוינות לעיל הן לגבי הטבות המס בלבד. כלומר, עצמאי שהפריש לקרן ההשתלמות סכומים העולים על 4.5% מהכנסתו השנתית החייבת במס, או שהפקיד מעל התקרה (מעל 12,776 ₪, לגבי הוצאה מוכרת, או מעל 19,920 ₪ לגבי מס רווחי הון), לא יהנה מהטבת המס על הסכומים העודפים, אך עדיין יכול להפקידם למטרות חיסכון.

שימו לב כי במשיכת הכספים לפני המועדים הללו יחויבו הרווחים במס הכנסה לפי מדרגת המס שחלה על העובד במועד המשיכה!

מה לגבי עובדים שהינם גם עצמאים וגם שכירים?

לגבי הטבת מס של הוצאה מוכרת, כאשר העובד הוא שכיר בנוסף להיותו עצמאי, והוא מפקיד כספים לקרן השתלמות הן כשכיר והן כעצמאי, הוא זכאי להטבת מס בגין הסכומים שהופקדו באותה שנה עד התקרה – אך לא להטבה בסכום כפול.

כלומר, עובד שמועסק כשכיר ובמקביל עובד כעצמאי, ומופקדים עבורו כספים לקרן השתלמות כשכיר, ובנוסף הוא מפקיד כספים לקרן השתלמות כעצמאי, ייהנה מהטבת המס בכל אחת מההפקדות (הן כעצמאי והן כשכיר), אולם גובה ההטבה שממנה ייהנה כעצמאי תהיה תלויה בגובה ההפרשות שבוצעו עבורו כשכיר.

דרך החישוב נעשית כדלקמן:

• כשכיר הוא יקבל את הטבת המס בלי קשר לשאלה אם וכמה הוא מפקיד לקרן ההשתלמות כעצמאי.
• כעצמאי הוא יוכל ליהנות מהטבת המס עבור הפקדות לקרן השתלמות, שעונות על 2 התנאים הבאים:
  • סכום ההפקדות לא עולה על 4.5% מהכנסתו החייבת באותה שנה
  • סכום ההפקדות לא עולה על 4.5% מ”סכום התקרה” (שהוא ההפרש בין 283,905 ₪ לבין המשכורת שממנה הפריש המעסיק עבורו כספים לקרן השתלמות כשכיר ולכל היותר 188,544 ₪ שהיא המשכורת המירבית המאפשרת את הטבת המס לשכיר – נכון לשנת 2023).

לגבי פטור ממס רווחי הון על הרווחים – עובדים שהינם עצמאים ושכירים באותה שנת מס, ומפקידים לקרן השתלמות הן כשכירים והן כעצמאים, זכאים לפטור ממס על רווחי הון בגין הסכומים שהופקדו בכל אחת מהקרנות עד התקרה הרלוונטית אליה. כלומר ניתן לקבל פטור מלא על הרווחים הצטברו בקרן כשכיר (בגין הפקדות שלא עלו על התקרה לשכיר ושהופקדו בהתאם לתנאים), ובנוסף ליהנות מפטור על הרווחים שהצטברו בקרן כעצמאי (בגין הפקדות שלא עלו על התקרה לעצמאי – 19,920 ₪ (נכון לשנת 2023) וזאת בלי קשר לגובה ההכנסה החייבת כעצמאי).

כיצד פותחים קרן השתלמות?

כדי לפתוח קרן השתלמות לעצמאים יש לפנות לאחת מהחברות המנהלות קרנות השתלמות ולהציג אישור עוסק מורשה, או הכנסות מעסק או משלח יד.

על העובד להעביר את הסכומים לקרן ההשתלמות באמצעות העברה בנקאית או המחאה, בהתאם להנחיות הקרן.

העובד רשאי לבחור את הסכום שאותו הוא מעוניין להפקיד ואת המועד או המועדים שבהם יופקדו הכספים. בניגוד לשכירים, עובד עצמאי רשאי להפקיד את מלוא הסכום השנתי בבת אחת או במספר מועדים לפי רצונו.

משרדינו מספר את כלל השירותים לעוסקים פטורים ועוסקים מורשים, בין היתר בתחומי המס – תכנון ומקסום הטבות המס.